Как переселенцу из зоны АТО получить налоговую скидку за 2016 год

13:32 / 10 Апр. 2017 / 0 1800

Общественная инициатива Александра Клименко «Восстановление Донбасса» продолжает проект «Основные изменения в налоговом законодательстве в 2017 году». Сегодня мы расскажем как переселенцу из зоны АТО получить налоговую скидку за прошлый год.

Право физического лица-налогоплательщика на налоговую скидку предусмотрено статей 166 Налогового кодекса (далее – НКУ). Такое право предоставляется по результатам отчетного налогового года. Согласно п. 176.1 статьи 176 налогоплательщик с целью возврата излишне уплаченной суммы налога на доходы (далее – НДФЛ), в том числе при применении права на налоговую скидку имеет право подать годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация), которая подается по 31 декабря включительно следующего за отчетным налогового года. То есть последний день подачи Декларации за 2016 год — 31 декабря 2017 года.

Налоговый орган по первому запросу налогоплательщика — физического лица, имеющие право на налоговую скидку, обеспечивает безвозмездное предоставление бланков налоговых деклараций, других расчетов, предусмотренных разделом IV НКУ (пункт 166.5 статьи 166 НКУ).

При обращении за налоговой скидкой необходимо учесть ограничения, установленные пунктом 166.4 статьи 166 НКУ:

1) налоговая скидка может быть предоставлена исключительно резиденту, имеющему регистрационный номер учетной карточки плательщика налога, а так же резиденту — физическому лицу, которое из-за своих религиозных убеждений отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и официально уведомило об этом соответствующий контролирующий орган и имеет об этом отметку в паспорте;

2) общая сумма налоговой скидки, начисленная плательщику налога в отчетном налоговом году, не может превышать сумму годового общего облагаемого налогом дохода плательщика налога, начисленного как заработная плата, уменьшенная с учетом положений пункта 164.6 статьи 164 НКУ;

3) если плательщик налога до конца налогового года, следующего за отчетным, не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится.

Кроме того, статья 166 НКУ требует документального подтверждения расходов, включаемых в налоговую скидку:

— налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В отмеченных документах обязательно должна быть отображена стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления);

— оригиналы отмеченных в подтверждающих документов не направляются контролирующему органу, но подлежат хранению плательщиком налога в течение срока давности, установленного НКУ*.

* Согласно ст. 102 НКУ — не позднее окончания 1095 дня, наступающего за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации.

На официальном сайте ГНС в разделе «Общедоступный информационно-справочный ресурс» в категории 103 «Налог на доходы физических лиц», подкатегория 103.05 «Право на налоговую скидку и ограничения» также размещены разъяснения по формам справки о полученных в отчетном году доходах, которая подается с целью использования права на налоговую скидку:

«1) Должно ли физическое лицо при подаче налоговой декларации про имущественное состояние и доходы предоставлять справку про полученные в отчетном году доходы с целью использования права на налоговую скидку?

…Физическое лицо, которое обязано подавать налоговую декларацию про имущественное состояние и доходы, в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины, или имеет право воспользоваться налоговой скидкой, должно по требованию контролирующего органа предоставить вместе с такой декларацией справку про полученные в отчетном году доходы.

При этом, пп. «в» п. 176.2 ст. 176 НКУ предусмотрено, что лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны предоставлять по требованию налогоплательщика сведения про сумму выплаченного в его пользу дохода, сумму примененных социальных налоговых льгот и сумму удержанного налога.

2) Какие сведения должна содержать справка про доходы физического лица, которая предоставляется налоговым агентом, с целью заполнения налоговой декларации про имущественное состояние и доходы для реализации права на налоговую скидку?

Учитывая то, что утвержденной формы справки про доходы, которую должны предоставлять налоговые агенты по требованию налогоплательщика, нормами действующего законодательства не предусмотрено, то справка предоставляется в произвольной форме, в которой, кроме общей информации про физическое лицо (ФИО, регистрационный номер учетной карточки, период работы), обязательно указывается следующая информация:

— сумма начисленного налогооблагаемого дохода (помесячно и общей суммой);

— размер и сумма налоговой социальной льготы;

— сумма начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц.»

Таким образом, физическое лицо, претендующее на налоговую скидку, должно получить от налогового агента или нескольких налоговых агентов, начислявших ему заработную плату за предыдущий год, справку, составленную в произвольной форме.

Какие расходы физического лица включаются в налоговую скидку?

1) часть суммы процентов, уплаченных таким плательщиком налога за пользование ипотечным жилищным кредитом, который определяется в соответствии со ст. 175 НКУ;

2) сумму средств или стоимость имущества, перечисленных (переданных) плательщиком налога в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, которые на дату перечисления (передачи) таких средств и имущества отвечали условиям, определенным п.133.4 ст. 133 НКУ, в размере, не превышающем 4 процентов суммы его общего налогооблагаемого дохода такого отчетного года;

3) сумму средств, уплаченную плательщиком налога в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства;

4) сумма средств, оплаченных плательщиком налога в интересах заведений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого плательщика налога или члена его семьи первой степени родства, в том числе на приобретение лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов), а также сумма средств, оплаченных плательщиком налога, признанного в установленном порядке инвалидом, в интересах протезно-ортопедических предприятий, реабилитационных учреждений для компенсации стоимости платных услуг по реабилитации, (перевод «Профи Винс») технических и других средств реабилитации, предоставленных такому плательщику налога или его ребенку-инвалиду в размерах, которые не перекрываются выплатами из фондов общеобязательного государственного социального медицинского страхования, кроме указанных в подпункте 166.3.4 пункта 166.3 статьи 166 НКУ;**

** Однако, на официальном сайте ГНС в разделе «Общедоступный информационно-справочный ресурс» в категории 103 «Налог на доходы физических лиц», подкатегория 103.06 «Налоговая скидка» на вопрос: «Можно включать в состав налоговой скидки расходы, понесенные физическим лицом на лечение?» размещен следующий ответ:

«По состоянии на 01 января 2016 року года закон о общеобязательном государственном социальном медицинском страховании не вступил в действие, поэтому налоговая скидка по расходам, понесенным налогоплательщиком в пользу заведений охраны здоровья для компенсации стоимости платных услуг на лечение такого налогоплательщика или члена семьи первой ступени родства, по результатам 2016 года налогоплательщикам не предоставляется.

5) сумма расходов плательщика налога на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и пенсионных взносов, оплаченных плательщиком налога страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносы на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как такого плательщика налога, так и членов его семьи первой степени родства, не превышающих (в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования) при страховании плательщика налога/ члена семьи плательщика налога первой степени родства или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом плательщика налога, или на банковский пенсионный депозитный счет, пенсионный вклад, счет участника фонда банковского управления или по их совокупности в порядке, установленном разделом IV НКУ;

6) сумма расходов плательщика налога на:

— оплату вспомогательных репродуктивных технологий согласно условий, установленных законодательством, но не более чем сумма, которая равняется трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год;

— оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины;

7) сумма средств, оплаченных плательщиком налога в связи с переоборудованием транспортного средства, принадлежащего плательщику налога, с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива;

8) сумма расходов плательщика налога на уплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного Законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по ним.

В какой налоговый орган подаются документы для получения налоговой скидки?

На официальном сайте ГНС в разделе «Общедоступный информационно-справочный ресурс» в категории 103 «Налог на доходы физических лиц», подкатегория 103.24 ответ на этот вопрос говорит о том, что Декларация подается в налоговый орган по месту регистрации в соответствии с паспортными данными:

«По какому налоговому адресу должна подавать годовую налоговую декларацию про имущественное состояние и доходы и платить НДФЛ физическое лицо, если оно зарегистрировано (прописано) в одном месте, а доход получает в другом?

Налогоплательщик, который в соответствии с нормами действующего законодательства обязан (имеет право)подать годовую декларацию про имущественное состояние и доходы, но на то время проживал не по месту регистрации(прописки), а в другом месте, то он должен подать декларацию в контролирующий орган по налоговому адресу, то есть по месту регистрации в соответствии с паспортными данными.»

В этой же подкатегории ответов есть разъяснение для случая, если физическое лицо снялось с регистрации по старому адресу и не зарегистрировалось по новому адресу, то Декларацию следует подавать в налоговый орган по предыдущему налоговому адресу:

«По какому налоговому адресу нужно подавать физическому лицу годовую налоговую декларацию про имущественное состояние и доходы, если на момент подачи декларации физическое лицо снято с регистрации по одному адресу и не зарегистрировано по другому?

Если физическое лицо, которое снято с регистрации по одному налоговому адресу и не зарегистрировано по другому, то оно должно подать годовую декларацию про имущественное состояние и доходы в контролирующий орган по предыдущему налоговому адресу».

В частности при подаче Декларации переселенцами из Донецкой и Луганской области необходимо учесть, что ГФС на своем официальном сайте сообщает:

«в связи с проведением антитеррористической операции на территории Донецкой и Луганской областей налогоплательщики с территорий, которые находятся в состоянии вооруженного конфликта, временно обслуживаются в других налоговых инспекциях этих областей. Функциональные обязанности по обслуживанию налогоплательщиков, которые находятся на учете в территориальных органах, которые перемещаются, возлагаются в рамках компетенции на территориальные органы, которые находятся на территории, где органы государственной власти осуществляют свои полномочия в полном объеме, в соответствии с приказом ГФС от 07.11.2014 №256 «О перемещении и окончании простоя». Данный приказ размещено на официальном веб-портале Государственной фискальной службы (Головна > Діяльність > Законодавство про діяльність > Накази про діяльність > Наказ ДФС України від 07.11.2014 № 256 «Про переміщення та закінчення простою»).

В частности, согласно приказу ГНС от 07.11.2014 № 256 «О перемещении и окончании простоя» для получения налоговой скидки переселенцы, зарегистрированные в г. Донецке, предоставляют документы в Мариупольскую ОГНИ, а переселенцы, зарегистрированные в г. Луганске, — в свои районные ГНИ, которые теперь расположены в г. Северодонецке.

Как рассчитать сумму налога к возврату в результате использования прав на налоговую скидку?

Алгоритм расчета указан в разделе V Декларации «Расчет суммы налога, на которую уменьшаются налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц в связи с использованием права на налоговую скидку согласно статье 166 раздела IV НКУ»:

1) в строке 13 указываются отметкой «х» документально подтвержденные категории расходов, включаемых в налоговую скидку в соответствии со ст. 166 р. IV НКУ.

Категории расходов:

1 — расходы, понесенные в соответствии со ст. 175 р. IV НКУ;

2 — расходы, понесенные в соответствии с пп. 166.3.2 п. 166.3 ст. 166 р. IV НКУ;

3 — расходы, понесенные в соответствии с пп. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 р. IV НКУ;

4 — расходы, понесенные в соответствии с пп. 166.3.4 п. 166.3 ст. 166 р. IV НКУ;

5 — расходы, понесенные в соответствии с пп.166.3.5 п. 166.3 ст. 166 р. IV НКУ;

6 — расходы, понесенные в соответствии с пп. 166.3.6 п. 166.3 ст. 166 р. IV НКУ;

7 — расходы, понесенные в соответствии с пп. 166.3.7 п. 166.3 ст. 166 р. IV НКУ;

8 — расходы, понесенные в соответствии с пп. 166.3.8 п. 166.3 ст. 166 р. IV НКУ;

2) в строке 14 указывается общая сумма фактически осуществленных в течение отчетного (налогового) года расходов, понесенных плательщиком налога по результатам отчетного (налогового) года, в предельных размерах, разрешенных к включению в налоговую скидку в соответствии со статьей 166 раздела IV НКУ;

3) в строке 15 указывается сумма начисленной заработной платы, уменьшенная на сумму обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии в соответствии с п. 164.6 ст. 164 р. IV НКУ;

4) в строке 16 указывается сумма (стоимость) расходов плательщика налога — резидента, разрешенных к включению в состав налоговой скидки с учетом ограничения, установленного пп. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 р. IV НКУ.

При этом общая сумма налоговой скидки, начисленная плательщику налога в отчетном (налоговом) году, не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленной как заработная плата, уменьшенной с учетом положений п. 164.6 ст. 164 р. IV НКУ.

Значение строки 16 меньше или равно значению строки 14, но не больше значения строки 15 декларации;

5) в строке 17 указывается сумма налога на доходы физических лиц, на которую уменьшаются налоговые обязательства по этому налогу в связи с использованием права на налоговую скидку.

Значение строки 17 рассчитывается как сумма строк декларации:

графа 4 строки 10.1 — (строка 15 — строка 16) x на ставку налога, определенную п.167.1 ст.167 р. IV НКУ.

Согласно п. 179.8 ст.179 НКУ сумма, которая должна быть возвращена плательщику налога, засчитывается на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по адресу, отмеченному в декларации, в течение 60 календарных дней после поступления такой налоговой декларации.

Пример применения налоговой скидки

Физическое лицо за 2016 год получило зарплату 60 тысяч гривен. Из этой суммы удержан налог на доходы физических лиц в размере 10 тысяч 800 гривен (60 тысяч гривен х 18 процентов = 10 тысяч 800 гривен). При этом у него были расходы, на которые можно получить налоговую скидку. Например, он заплатил 16 тысяч гривен за обучение сына в университете. Сумму этих расходов по итогам подачи декларации вычтут из его годовой зарплаты и налог пересчитают.

Определим сумму дохода с учетом затрат на обучение:

60 тысяч гривен — 16 тысяч гривен = 44 тысячи гривен.

То есть доходы человека с учетом понесенных затрат составили 44 тысячи.

Рассчитаем налог на доходы физических лиц, который удержали бы с плательщика, если бы его доход составлял 44 тысячи гривен:

44 тысяч гривен х 18 процентов = 7 тысяч 920 гривен.

Поскольку в 2016 году уплачено в бюджет 10 тысяч 800 гривен, после перерасчета государство должно будет вернуть ему 2 тысячи 880 гривен:

10 тысяч 800 гривен — 7 тысяч 920 гривен = 2 тысячи 880 гривен.

Консультации по конкретным ситуациям, связанным с заполнением использованием права на налоговую скидку, можно получить в оn-line режиме.

Сайт restoring-donbass.com - интерактивная платформа, созданная общественной инициативой Александра Клименко "Восстановление Донбасса". На сайте доступны актуальные новости, блоги и аналитика, полезная справочная информация и объявления для переселенцев и жителей Донбасса.